距5月1日全面推開營改增試點，只有一個月時間，全年減稅5000多億元的“大禮包”近在眼前。那么，營改增作為近年來最大的一項稅制改革，在方案設計上有哪些特點?又是通過哪些舉措，來確保所有行業稅負只減不增?

　　已實行增值稅的行業

　　營改增全面推開，抵扣鏈條更完整，可抵扣項目增加，制造業和前期試點行業受益多多

　　對營改增來說，“所有行業”主要包括兩部分：一是已經實行增值稅的行業，包括制造業和之前納入營改增試點的交通運輸、郵政、電信行業、現代服務業等;二是即將納入營改增試點的四大行業，包括建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。

　　“營改增全面推開后，抵扣鏈條更加完整，很多先前試點的營改增納稅人以及制造業等原增值稅納稅人，都會出現稅負下降。”國家稅務總局稅科所所長李萬甫認為，制造業生產都要有廠房、倉庫，企業無論是建還是租都是一大筆開支。將四大行業和新增不動產一次性納入試點，對減輕實體經濟負擔，促進制造業轉型升級具有重要意義。

　　以交通運輸業為例，當初納入營改增試點時，不少進項稅額不能抵扣，一些企業出現了稅負上升的情況。隨著營改增全面推開，可抵扣的范圍進一步擴大，這些企業的稅負將出現逐步下降的趨勢。

　　“營改增的每一次擴圍，都會使可抵扣項目增加，從而降低企業稅負。”安吉汽車物流有限公司負責人介紹，營改增初期，由于試點范圍的局限性，企業無法取得足夠的進項稅抵扣，稅負有所上升。2014年，企業對運輸工具進行了更新，獲取了較多的進項稅抵扣。今年全面推開，將進一步增加可抵扣項目，企業稅負狀況將進一步改善。

　　“四大行業納入營改增，企業日常經營中發生較多的差旅費、會議費項目，以及物流資產購建支出等，都可以進行抵扣，大致會產生3%—4%的稅負下降。”中國外運福建有限公司財務經理劉孝質表示，這將有利于提高物流企業的競爭力，幫助企業渡過難關。

　　“高速公路通行費，是運輸企業的一項重要成本。這次營改增試點細則中對此做出了過渡性安排，將來過路過橋費能夠取得增值稅發票后，運輸企業的實際稅負還將進一步降低。”李萬甫表示。

　　建筑業和房地產業

　　分別由原來3%和5%的營業稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個行業稅負不會增加

　　營改增全面推開，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入試點范圍，建筑業和房地產業適用11%的稅率，金融業和生活服務業適用6%的稅率。社會普遍關注，建筑業和房地產業從原來的3%和5%的營業稅稅率，改為11%的增值稅稅率，稅率提高了稅負會不會上升?

　　“增值稅稅率比營業稅稅率高，就會增加企業稅負，這實際上是一種誤解。”中國財政科學研究所副所長白景明認為，營業稅是按企業的營業額征收，增值稅按貨物和服務的增值額征收，兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了，但由于可以實行進項稅抵扣，這兩個行業的稅負不僅不會增加甚至還會減輕。

　　白景明分析，建筑業的主要進項是鋼材、磚瓦、水泥等建筑材料，這些都是可以按17%的增值稅稅率進行抵扣的，抵扣力度是相當大的。特別是方案還針對企業包工包料、包工不包料的經營方式，作出了過渡期政策安排。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，與原來按營業稅稅率3%征收相比，企業稅負大體不變。

　　同樣，房地產業現行營業稅率為5%，營改增后適用11%的稅率，但由于進項抵扣增多，稅負不會上升。根據改革方案，對于申請成為一般納稅人的房地產開發商，按11%增值稅率繳稅，可以將土地出讓金成本從銷售額中扣除。在房地產開發成本中，土地出讓金是最大的一塊，占到整個成本的30%到40%。土地出讓金可以在銷售額中扣除，對于減輕房地產企業稅負至關重要。此外，房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅，這類企業的稅負也是不增加的。

　　金融業和生活服務業

　　由原來5%的營業稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業稅負將明顯下降

　　“如何確保所有行業稅負只減不增，既是重點也是難點，改革方案在這方面下了很大功夫。”上海財經大學教授、公共政策與治理研究院院長胡怡建表示，為了實現這一目標，方案不僅在稅制設計上給予了充分考慮，而且延續保留了原來營業稅的優惠政策，同時還針對各行業特點出臺了相應的配套措施。

　　金融服務主要是經營金融保險的業務活動，如貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓等。生活服務業涉及面比較廣，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　“單從稅負比較看，在不考慮進項稅抵扣的情況下，6%的增值稅稅率，相當于5.66%的營業稅稅率，與這兩個行業現行的營業稅率很接近。”胡怡建解釋說，營改增后，金融業和生活服務業可抵扣的進項稅額增多，兩個行業稅負將明顯減輕。

　　金融業辦公場所大多是高檔地產，而且電子信息化程度高、投入大，通過購置不動產和相關設備，以及技術服務外包等，金融業實現減稅的可能性較大。從相關細則來看，金融業原來營業稅的優惠政策，營改增后基本予以保留和延續。比如，金融同業往來利息收入免征增值稅，試點內一年期以上人身保險免征增值稅，農業保險免征增值稅等。

　　生活服務業幾乎包羅萬象，與百姓生活息息相關。一般納稅人適用6%稅率，可抵扣的進項也是五花八門。比如開健身房，場租、購置的健身器材等都可以作為進項抵扣;開餐館，購租門臉、店面裝修、廚具設備等，也都可以作為進項抵扣。

　　“生活服務業還有一個明顯特點，就是小微企業數量眾多。這些企業作為小規模納稅人，營改增后將按3%的征收率實行簡易征收，與原來5%的營業稅稅率相比，這些企業減稅40%左右，效果非常明顯。”胡怡建強調。

　　作者：李麗輝 吳秋余